《大白话详解合并报表：上》介绍了合并报表的“基础框架”，核心可概括为“1个核心目标+2个关键前提+1个基础场景”：
（1）1个核心目标：剔除内部交易重复，还原集团对外真实财务状况；
（2）2个关键前提：统一会计政策、统一会计期间，确保数据可比；
（3）1个基础场景：通过母公司收购子公司的抵消，掌握“内部权益抵消”的核心逻辑。
图片
打开今日头条查看图片详情
这部分继续讨论上部分余下的3个案例，感兴趣的小伙伴可以点击查看上半部分
链接：《大白话详解合并报表：上》
案例背景：
假设A和B记账规则、结账时间都一样，关键数据：
①A花600万买B 60%股份，买的时候（收购日）：B有800万实收资本+200万未分配利润=1000万净资产；
②年底：B又赚200万，净资产变成1200万（800+400）；
③期间业务：A卖货给B；
④A借1000万给B。
场景2：内部销售货物（未实现/已实现利润抵消）背景：A以100万成本生产货物，以200万售价卖给B，B当年未对外销售；次年B以250万对外售出。
（1）当年未实现内部利润（B未对外销售）
①母子公司各自的会计分录：
图片
打开今日头条查看图片详情
母公司A：将100万元的存货以200万元卖给子公司B，款项未收取。本次交易产生200万应收账款，200万收入，以及100万利润。
子公司B：从A处购买200万元的存货，款项未支付。增加200万元应付账款以及存货。
图片
打开今日头条查看图片详情
本次交易属于内部交易，实际成本为100万元，母公司A将该批货物出售至子公司B，在B还未将该批货物出售至第三方前。本质上，仅是将存放在A处的货物转移至了B处存放，并未实现任何增值行为。
换句话说，存货成本100万元，通过交易的形式从A转移至B，仍然也只是100万元，但由此带来的所有收益均属于“水分”。
因此，由本次交易产生的收入200万、利润100万，应收、应付账款200万，包括增加的100万存货成本均需抵消。
②合并抵消分录 ：
图片
打开今日头条查看图片详情
集团层面货物未对外销售，内部收入、成本虚增，存货含未实现利润，需全额抵消；
内部债权债务属于内部流转，同步抵消。
（2）次年已实现内部利润（B对外销售）
① 母子公司各自的分录：
图片
打开今日头条查看图片详情
图片
打开今日头条查看图片详情
② 合并抵消分录
内部利润已通过对外销售实现，需抵消A上年内部收入与B本年结转的内部成本，避免收入、成本重复计算。
图片
打开今日头条查看图片详情
说明：
① 内部利润已通过对外销售实现，仅需抵消A的内部收入和B的内部采购成本。
② 内部应收 / 应付遵循 “发生当期抵消、后续无余额不重复处理” 原则，上年已彻底抵消该笔债权债务，次年自然无需再处理。
③ 抵消后剩余金额（合并报表列示）图片
打开今日头条查看图片详情
从集团层面看，母子公司之间的交易行为导致的存货转移，所产生的所有收益都需剔除。那么该批存货的成本仍然是100万，而子公司出售至第三方的售价为250万，才是真正意义的售价。除此以外，多余的收益均需剔除。
图片
打开今日头条查看图片详情
场景3：内部资金拆借（含利息）背景：A借1000万给B，年利率5%，当年利息50万未支付。
（1）母子公司各自分录
图片
打开今日头条查看图片详情
母公司A：借出方，资金减少1000万，应收款项增加1000万，应收利息增加50万；
子公司B：借入方，资金增加1000万，应付款项增加1000万，应付利息增加50万。
（2）母子公司个别财务报表
图片
打开今日头条查看图片详情
（3）合并抵消分录
图片
打开今日头条查看图片详情
从集团层面看，母公司A与子公司B的资金拆借行为，本质上，仍然是将资金从左口袋装进右口袋的行为，实现的任何收益都应当剔除。
因此，产生应收应付款项，利息，以及财务费用，均需剔除。
（4）合并报表数据（经抵消后）
图片
打开今日头条查看图片详情
剔除后，产生的所有收益，资产负债均清零，仅剩下从A转移至B处的1000万。
场景4：子公司盈利后（少数股东权益调整）背景：B当年盈利200万未分红，A按权益法核算投资收益。
（1）母子公司各自的分录
图片
打开今日头条查看图片详情
（2）母子公司个别报表
图片
打开今日头条查看图片详情
（3）合并抵消分录
图片
打开今日头条查看图片详情
（4）合并报表数据（经抵消后）
图片
打开今日头条查看图片详情
年末抵消时，A的“长期股权投资”因权益法核算增至720万（初始600万+享有的B盈利120万），B的所有者权益增至1200万（初始1000万+当年盈利200万），分录需按更新后数据抵消，确保内部权益完全匹配，同时少数股东权益随B净资产增加而增至480万，反映其享有的年末权益份额。
3. 最终合并：数据加总与验证将调整后的母子公司报表数据逐项加总，应用上述抵消分录后，生成合并报表。需验证核心勾稽关系：合并资产总额=合并负债总额+合并所有者权益总额，确保无重复或遗漏。
三、合并报表关键注意事项合并范围要精准：关注“隐性控制权”，如通过协议控制、委托持股等方式实质控制的公司，需纳入合并；已失去控制权的子公司需及时剔除。内部交易要全面：跨期交易需延续处理（如上年未实现利润本年实现时需转回）；区分顺流（母→子）、逆流（子→母）交易，抵消逻辑一致但披露要求不同。公允价值要合理：收购日子公司资产/负债需按公允价值调整（如固定资产账面价值800万，公允价值1000万），调整依据需留存（如评估报告）。商誉处理要合规：若合并成本超过子公司可辨认净资产公允价值（如A花700万收购B 60%股权，B可辨认净资产1000万），差额100万确认为商誉，需每年进行减值测试。少数股东权益要清晰：子公司亏损时，少数股东需按持股比例承担亏损，不得仅由母公司承担；期末需在合并资产负债表单独列示少数股东权益金额。文档留痕要完整：合并工作底稿、调整依据、抵消分录明细需妥善保存，作为审计查验的核心资料，确保每笔调整都有迹可循。四、总结合并报表的本质是“抵消内部虚增，还原外部真实”：通过统一政策、抵消内部交易、调整少数股东权益三个核心动作，将母子公司的“分散账”转化为集团的“整体账”。
对投资者而言，合并报表是判断集团真实资产规模、盈利能力和风险水平的核心依据，避免被单家公司报表误导。
本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请点击举报。盛达优配配资提示：文章来自网络，不代表本站观点。
